会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义四十九

第十一章 长期负债及借款费用

本章考情分析

本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

近 3 年题型题量分析表

近年考点

2012 年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

第一节 长期负债

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。

（一）企业借入长期借款

借：银行存款

长期借款 —— 利息调整

贷：长期借款 —— 本金

（二）资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息

长期借款 —— 利息调整

（三）归还长期借款本金

借：长期借款 —— 本金

贷：银行存款

【教材例 11-1 】某企业为建造一幢厂房，于 20 × 9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9% ，每年付息一次，期满后一次还清本金。 20 × 9 年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000 元， 2 × 10 年年初，又以银行存款支付工程费用 600 000 元。该厂房于 2 × 10 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 1 月 1 日，取得借款时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

贷：长期借款 —— ××银行 —— 本金　　　　　 1 500 000

（ 2 ） 20 × 9 年年初，支付工程款时

借：在建工程 —— ××厂房　　　　　　　　　　 900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

（ 3 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，计算 20 × 9 年应计入工程成本的利息费用时

借款利息 =1 500 000 × 9%=135 000 （元）

借：在建工程 —— ××厂房　　　　　　　　　　 135 000

贷：应付利息 —— ××银行　　　　　　　　　　 135 000

（ 4 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，支付借款利息时

借：应付利息 —— ××银行　　　　　　　　　　 135 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000

（ 5 ） 2 × 10 年年初，支付工程款时

借：在建工程 —— ××厂房　　　　　　　　　　 600 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

（ 6 ） 2 × 10 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时

该期应计入工程成本的利息 = （ 1 500 000 × 9% ÷ 12 ）× 8=90 000 （元）

借：在建工程 —— ××厂房　　　　　　　　　　　 90 000

贷：应付利息 —— ××银行　　　　　　　　　　　 90 000

同时：

借：固定资产 —— ××厂房　　　　　　　　　 1 725 000

贷：在建工程 —— ××厂房　　　　　　　　　 1 725 000

（ 7 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，计算 2 × 10 年 9-12 月的利息费用时

应计入财务费用的利息 = （ 1 500 000 × 9% ÷ 12 ）× 4=45 000 （元）

借：财务费用 —— ××借款　　　　　　　　　　　 45 000

贷：应付利息 —— ××银行　　　　　　　　　　　 45 000

（ 8 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，支付利息时

借：应付利息 —— ××银行　　　　　　　　　　 135 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000

（ 9 ） 2 × 11 年 1 月 1 日，到期还本时

借：长期借款 —— ××银行 —— 本金　　　　　 1 500 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

【例题 1 • 多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。

A. 在建工程

B . 财务费用

C . 研发支出

D . 销售费用

【答案】 ABC

【解析】不会涉及销售费用。

二、应付债券

（一）一般公司债券

1. 发行债券

借：银行存款

贷：应付债券 —— 面值（债券面值）

—— 利息调整（差额）

“应付债券 —— 利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券 —— 利息调整”明细科目中。

2. 期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用 = 期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券 —— 应计利息” = 债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券 —— 利息调整

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券 —— 应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券 —— 利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3. 到期归还本金和利息

借：应付债券 —— 面值

—— 应计利息（到期一次还本付息债券利息）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款

【教材例 11-2 】 2 × 11 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6% 。假定债券发行时的市场利率为 5% 。

甲公司该批债券实际发行价格为：

60 000 000 ×（ P/S ， 5% ， 5 ） +60 000 000 × 6% ×（ P/A ， 5% ， 5 ） =60 000 000 × 0.7835+

60 000 000 × 6% × 4.3295=62 596 200 （元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表 11-1 。

11-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

* 尾数调整： 60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67 （元）

根据表 11-1 的资料，甲公司的账务处理如下：

（ 1 ） 2 × 11 年 1 月 1 日，发行债券时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 62 596 200

贷：应付债券 —— 面值　　　　　　　　　　　 60 000 000

—— 利息调整　　　　　　　　　 2 596 200

（ 2 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，计算利息费用时

借：财务费用（或在建工程）　　　　　　　　 3 129 810

应付债券 —— 利息调整　　　　　　　　　　 470 190

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

（ 3 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，支付利息时

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

2 × 12 年、 2 × 13 年、 2 × 14 年确认利息费用的会计分录与 2 × 11 年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

（ 4 ） 2 × 15 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时

借：财务费用（或在建工程）　　　　　　　 3 030 377.67

应付债券 —— 面值　　　　　　　　　　　 60 000 000

—— 利息调整　　　　　　　　　 569 622.33

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 63 600 000

【例题 2 • 单选题】某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5% ，实际年利率为 6% ，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013 年度确认的利息费用为（ ）万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】 A

【解析】该债券 2012 年度确认的利息费用 =194.65 × 6%=11.68 （万元），

2013 年 1 月 1 日 应付债券的账面余额 =194.65+ （ 11.68-200 × 5% ） =196.33 （万元），

2013 年度确认的利息费用 =196.33 × 6%=11.78 （万元）。

【例题 3 • 计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（ 1 ） 2007 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8 000 万元，票面年利率为 4.5% ，实际年利率为 5.64% ，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（ 2 ）生产线建造工程采用出包方式，于 2008 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商， 2009 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。

（ 3 ）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的 1 月 10 日， 2011 年 1 月 10 日支付 2010 年度利息，一并偿付面值。

（ 4 ）所有款项均以银行存款收付。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（ 2007 年考题）

要求：

（ 1 ）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1 页所附表格（不需列出计算过程）。

单位：万元

（ 2 ）分别编制甲公司与债券发行、 2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日确认债券利息、 2011 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。

【答案】

（ 1 ）应付债券利息调整和摊余成本计算表

单位：万元

（ 2 ）

① 2007 年 12 月 31 日发行债券

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 755

应付债券 —— 利息调整　　　　　　　　　　　　 245

贷：应付债券 —— 面值　　　　　　　　　　　　　 8 000

② 2008 年 12 月 31 日计提利息

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 437.38

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

应付债券 —— 利息调整　　　　　　　　　　　 77.38

③ 2010 年 12 月 31 日计提利息

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 445.87

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

应付债券 —— 利息调整　　　　　　　　　　　 85.87

④ 2011 年 1 月 10 日付息还本

借：应付债券 —— 面值　　　　　　　　　　　　　 8 000

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 360